Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют право произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за прошлый налоговый период, если была совершена ошибка и налога уплатили больше.
Такие разъяснения дала Федеральная налоговая служба.
В письме от 20.08.2015 N ГД-4-3/14722@ Федеральная налоговая служба совместно с Минфином РФ дала разъяснения про право индивидуальных предпринимателей применять нормы пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.
Эта статья определяет возможность перерасчета налоговой базы и налога, который уплачивается в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), за налоговый (отчетный) период, в котором была выявлена ошибка.
Такие нормы действуют в том случае, если обнаруженная ошибка привела к излишней уплате налога.
Специалисты департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов разъяснили, что налогоплательщики-ИП на УСН ведут учет в соответствии с Порядком заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, который утвержден 22 октября 2012 года приказом Минфина России № 135н.
Согласно требованиям этого документа, индивидуальные предприниматели обязаны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех показателей деятельности, которые необходимы для исчисления налоговой базы и суммы налога. Приказом № 135н предусмотрена также возможность исправления ошибок в Книге учета доходов и расходов.
Такие исправления должны быть обоснованными и обязательно подтверждены подписью индивидуального предпринимателя с датой совершения исправления и печатью, при ее наличии.
Но, в документе специально не предусмотрена возможность исправления ошибок, допущенных в исчислении налоговой базы и налога, в соответствии с требованиями из пункта 1 статьи 54 НК РФ.
Однако, специалисты ФНС считают, что порядок исчисления налога, установленный главой 26.2 Налогового кодекса РФ, а также требования к ведению налогового учета и составлению налоговой декларации являются одинаковыми как для налогоплательщиков-юридических лиц, так и для индивидуальных предпринимателей.
Поэтому, ИП на УСН имеют право при обнаружении ошибок или искажений в исчислении налоговой базы, допущенных в прошлых налоговых периодах, исправить эти ошибки в текущем периоде.
Для этого они должны применять нормы статьи 54 НК РФ за тот отчетный период, в котором были допущены такие ошибки или искажения.
Таким образом, индивидуальные предприниматели на УСН получили право не только исправить допущенные ошибки, но и возможность вернуть себе излишне уплаченный налог, путем перерасчета налоговой базы за текущий период.
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 августа 2015 г. N ГД-4-3/14722@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020 по вопросу о правомерности проведения в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем перерасчета налоговой базы и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка, приведшая к излишней уплате налога.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 июня 2015 г. N 03-11-09/36020
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу правомерности проведения в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем пересчета налоговой базы и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый (отчетный) период, в котором выявлена ошибка, приведшая к излишней уплате налога, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно пункту 1.2 Порядка заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Пунктом 1.6 Порядка предусмотрено, что исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью индивидуального предпринимателя при ее наличии.
Кодексом и указанным порядком не предусмотрено исправление ошибок в указанной Книге в соответствии с требованиями, установленными пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
Вместе с тем установленный главой 26.2 Кодекса порядок исчисления налога, ведения налогового учета и составления налоговой декларации действует как в отношении организаций, так и индивидуальных предпринимателей. Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщики упрощенной системы налогообложения - индивидуальные предприниматели при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде вправе перерасчет налоговой базы и суммы налога производить применительно к пункту 1 статьи 54 Кодекса за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
