Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Ответить
Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:17

Особенности одновременной работы на УСН и ПСН

Патентная система налогообложения применятся ИП в отношении только тех видов деятельности, на осуществление которых получен патент (п. 2 ст. 346.43, ст. 346.45 НК РФ).
По остальным видам бизнеса они вправе применять общий режим, УСН или ЕНВД.

Если ИП осуществляет только один вид деятельности, но в разных регионах России, то в течение года он может перейти на патентную систему налогообложения в каком-либо одном регионе.
А по доходам, полученным в других регионах, применять УСН.
При этом если в одном регионе патент применяться не будет, то ИП там придется перейти на УСН.

Если ИП осуществляет несколько видов деятельности в одном регионе, то в течение года по отдельным видам деятельности он может перейти на ПСН.
А по доходам, полученным от других видов деятельности, применять УСН.

Если ИП осуществляет только один вид деятельности в одном регионе, то в течение года он может перейти по этому виду деятельности на ПСН, оставаясь при этом и на УСН.

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Re: Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:17

Ограничение по выручке

Если ИП применяет одновременно УСН и ПСН, то потерять право на применение УСН он может, если его доходы, полученные от деятельности по обоим указанным спецрежимам в совокупности, превысят допустимый лимит в 150 000 000 рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Если ИП по итогам отчетного (налогового) периода допущено превышение указанного лимита доходов, то он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором произошло такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
ИП в данном случае приравнивается к только что зарегистрированному и должен с начала этого квартала платить налоги в соответствии с общей системой налогообложения.

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Re: Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:18

Для ПСН действует следующее правило.

Если ИП применяет одновременно ПСН и УСН, то потерять право работать на патенте и перейти на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, он может, если его доходы от реализации превысят 60 миллионов рублей. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
При расчете ограничения по объему выручки (не более 60 000 000 руб.) для дальнейшего применения ПСН необходимо суммировать доходы, полученные от деятельности в рамках применения как ПСН, так и УСН.
Доходы определяются по правилам статьи 249 НК РФ по обоим спецрежимам. (п. 6 ст. 346.45 НК РФ, письмо Минфина России от 8 июня 2017 г. № 03-11-09/35718).

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Re: Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:19

Ограничение по средней численности работников

Средняя численность работников для «упрощенца» она не может превышать 100 человек за налоговый (отчетный) период (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Средняя численность работников ИП на ПСН не должна быть более 15 человек (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).

Как для УСН, так и для ПСН налоговым периодом является календарный год (ст. 346.19, п. 5 ст. 346.45 НК РФ).
Но если патент выдан ИП на срок менее календарного года, то налоговым периодом будет считаться срок, на который фактически выдан патент (п. 1,2 ст. 346.49 НК РФ).

ИП, совмещающий упрощенную и патентную системы налогообложения должен вести раздельный учет средней численности работников (письмо Минфина от 20 марта 2015г. №03-11-11/15437).


Средняя численность сотрудников, занятых в ПСН не должна быть более 15 человек в налоговом периоде.
При совмещении ПСН с УСН необходимо отслеживать среднюю численность всех наемных работников предпринимателя, чтобы она не превышала 100 человек за первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
И одновременно нужно следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности, переведенных на ПСН, чтобы она не превышала 15 человек за период, на который выдан патент.
При совмещении ПСН с ЕНВД нужно отслеживать среднюю численность всех работников за квартал, чтобы она не превысила 100 человек, и следить за средней численностью работников, занятых в видах деятельности на ПСН.
ИП, совмещающий ЕНВД и ПСН, может применять оба спецрежима, если численность работников, занятых в патентной деятельности не превышает 15 человек, а во вмененной – 100 человек при условии ведения раздельного учета.

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Утрата права на ПСН

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:20

Утратить право на патент можно не только из-за превышения лимита доходов в 60 000 000 рублей. ИП может не заплатить за патент в установленные сроки (п. 2 ст. 346.51 НК РФ) или нанять более 15 работников (п. 5 ст. 346.43 НК РФ).
По общему правилу в этих случаях он также теряет возможность работы на патентной системе и обязан перейти на общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который был выдан патент.
Однако, утратив право работы на ПСН, перейти на общий режим по тому виду деятельности, который был на патенте, предприниматель не сможет.
Ведь одновременное применение общего режима налогообложения и УСН Налоговым кодексом не предусмотрено.
ИП придется перейти по всем видам деятельности на общий режим.
Или ИП может начать применять УСН по тому виду деятельности, который был на патенте.

Минфин России письмо от 18 марта 2013 года № 03-11-12/33:
Если индивидуальный предприниматель, совмещая УСН и ПСН, утратил право на патент не в связи с превышением ограничения по объему выручки в 60 000 000 рублей, то он имеет право применять «упрощенку» (при соответствии критериям для применения УСН) в отношении всех видов деятельности.
Верховный Суд РФ:
Утратив право на патент по одному из видов в деятельности (в рассматриваемом случае из-за просрочки платежа по патенту) и сохранив право на применение УСН, предприниматель должен уплачивать "упрощенный" налог, а не налоги в рамках общей системы налогообложения.

В этом случае предприниматель утрачивает право на патент, и с начала периода, на который он был выдан, ИП обязан пересчитать налоги в рамках общей системы налогообложения.
ИП утративший право на патентную систему, но не потерявший право на УСН, должен платить и «общережимные», и «упрощенные» налоги за период работы на патенте (письмо Минфина России от 20 мая 2013 г. № 03-11-11/17542).
С момента снятия ИП с учета в качестве плательщика ПСН, он имеет право применять УСН по бывшей патентной деятельности и полностью перейти на уплату «упрощенного» налога (письма Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-11-12/21180, от 14 июля 2014 г. № 03-11-12/34124).

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Re: Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:21

Определение предельного размера доходов при совмещении ПСН и УСН
ИП, применяющий одновременно УСН и ПСН, считается утратившим право на патент, если с начала года доходы по обоим спецрежимам превысили 60 млн. рублей.

Об этом напомнил Минфин России в письме от 08.06.17 № 03-11-09/35718.
Соответствующие разъяснения ФНС направила в территориальные налоговые органы для использования в работе (письмо от 15.06.17 № СД-4-3/11331@).

"О направлении письма Минфина России от 08.06.2017 N 03-11-09/35718"
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 15 июня 2017 г. N СД-4-3/11331@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ ОТ 08.06.2017 N 03-11-09/35718

Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 08.06.2017 N 03-11-09/35718 по вопросу определения предельной величины доходов от реализации для применения патентной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно патентную и упрощенную системы налогообложения.
Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Действительный государственный советник Российской Федерации 3 класса
Д.С.САТИН

Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июня 2017 г. N 03-11-09/35718

Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение по вопросу определения предельной величины доходов от реализации для применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) индивидуальным предпринимателем, применяющим одновременно ПСН и упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.
Согласно абзацу 5 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса в случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Нормами главы 26.5 Кодекса индексация предельного размера доходов от реализации на коэффициент-дефлятор в рамках применения индивидуальными предпринимателями ПСН не предусмотрена.
Исходя из этого, индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн. рублей.
Директор Департамента А.В.САЗАНОВ

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Re: Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:21

Учет доходов

При переходе с ПСН на УСН доходы от реализации товаров, переход права собственности, на которые произошел во время применения ПСН, не учитываются в налоговой базе по УСН (письмо Минфина РФ от 4 октября 2013 г. № 03-11-12/41268).
В целях исчисления УСН учитывать нужно только те доходы от реализации, которые поступили в период применения УСН за товары (работы, услуги), реализованные в период применения этого спецрежима.
Если товары были реализованы в период применения ПСН, а оплата за них поступила после начала использования УСН, то учесть ее при расчете налога на УСН нельзя.
Расходы по приобретению товаров, осуществленные в период применения ПСН, налоговую базу по УСН налогу не уменьшают.

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Re: Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:21

Учет расходов

Налоговым кодексом не установлен порядок учета расходов при совмещении УСН и ПСН.
При невозможности разделения расходов между УСН и ПСН расходы нужно распределять пропорционально долям доходов по каждому из этих спецрежимов в общем объеме доходов организации.
С 1 января 2017 года это положение закреплено в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса. Доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД или ПСН, не учитываются при применении УСН.

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Re: Особенности одновременной работы на ПСН с другими спецрежимами

Сообщение Irina » 25 июн 2017, 12:22

Учет страховых взносов

Распределение уплаченных страховых взносов между УСН и ПСН законодательством не предусмотрено.
ИП, совмещающие УСН и ПСН, уменьшают на страховые взносы только «упрощенный» налог. Уменьшать «патентный» налог на взносы нельзя.
ИП, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы», не запрещено уменьшать исчисленный единый налог на сумму уплаченных страховых взносов.
ИП не использующие наемный труд, вправе уменьшить начисленный УСН-налог на всю сумму уплаченных за себя фиксированных взносов (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
ИП, работающие на «доходной» УСН и имеющие наемных работников, могут уменьшать «упрощенный» налог на сумму уплаченных страховых взносов как за работников, так и за себя, но не более чем наполовину.
Порядок исчисления и уплаты налога при ПСН регулируется главой 26.5 НК РФ.
Положения этой главы не предусматривают возможность уменьшения «патентного» налога на сумму страховых взносов.
Если ИП совмещает УСН и ПСН, на сумму уплаченных страховых взносов он может уменьшить лишь «упрощенный» налог. А «патентный» налог придется платить в полном размере.

Irina
Сообщения: 2820
Зарегистрирован: 24 сен 2011, 10:49

Ограничения по ПСН при совмещении с УСН и ЕНВД

Сообщение Irina » 23 ноя 2017, 20:01

Какие ограничения должны соблюдать предприниматели, совмещающие ПСН с УСН и ЕНВД, по величине доходов от реализации и по средней численности работников за налоговый период.

Письмо
Министерства финансов РФ
№03-11-12/57528 от 07.09.2017
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о применении патентной системы налогообложения и исходя из содержащихся в письме вопросов сообщает.
Пунктом 5 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при применении патентной системы налогообложения (далее - ПСН) индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Согласно пункту 6 статьи 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в частности, в случае если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса.
Одновременно следует отметить, что Кодекс не содержит запрета на совмещение применения индивидуальными предпринимателями ПСН с иными режимами налогообложения, в том числе упрощенной системой налогообложения (далее - УСН) и системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату ЕНВД не вправе переходить организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек.
При этом согласно пункту 2.3 статьи 346.26 Кодекса, если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников превысила 100 человек, он считается утратившим право на применение ЕНВД и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено указанное превышение.
В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Кодекса, если в течение отчетного (налогового) периода налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения допущено несоответствие требованию, установленному, в частности, подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса, он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено превышение и (или) несоответствие указанному требованию.
Подпунктом 15 пункта 3 статьи 346.12 Кодекса установлено, что не вправе применять УСН организации или индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.
Согласно положениям глав 26.3 и 26.5 Кодекса средняя численность наемных работников также определяется в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.
Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, УСН и ЕНВД, при определении средней численности работников за налоговый период в целях соблюдения ограничения, установленного пунктом 5 статьи 346.43 Кодекса, должен учитывать в том числе работников, занятых в видах деятельности, облагаемых в рамках УСН и ЕНВД. При этом средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 15 человек.
В соответствии с абзацем четвертым пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
В связи с этим доходы от реализации по видам деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде ЕНВД, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса, не учитываются.
Заместитель директора Департамента В.А.ПРОКАЕВ

Ответить