Пересчет резервов на оплату отпусков на конец года
Добавлено: 21 ноя 2012, 10:30
Организациям, которые создают в налоговом учете резерв на оплату отпусков, на конец года надо уточнить его сумму.
Расчет части резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск:
число дней не использованного сотрудниками отпуска за год умножается на среднедневную сумму расходов на отпуска, включая страховые взносы.
Полученный показатель сравнивается с фактическим остатком неиспользованного на конец года резерва.
Если он больше - сумма превышения списывается в составе расходов на оплату труда.
А если меньше – отрицательная разница учитывается во внереализационных доходах.
Эти рекомендации для формирования резерва и в следующем году.
Если на следующий год резерв не создается, то весь остаток на 31 декабря нужно включить в доходы.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2012 года N 03-03-10/121
О порядке проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 5 октября 2012 года N ЕД-4-3/16774@ и по вопросу о порядке проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сообщает следующее.
Начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков производится в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) на основании принятой для целей налогообложения учетной политики.
Исходя из положений п.5 ст. 324.1 Кодекса отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период.
В соответствии с п.3 ст. 324.1 Кодекса в случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
П. 4 ст. 324.1 Кодекса предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Таким образом, если резерв на оплату отпусков, относящихся к неиспользованным работниками дням отпуска, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном п. 4 ст. 284.1 Кодекса.
Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.
Директор Департамента
И.В.Трунин
Расчет части резерва, которая приходится на неиспользованный отпуск:
число дней не использованного сотрудниками отпуска за год умножается на среднедневную сумму расходов на отпуска, включая страховые взносы.
Полученный показатель сравнивается с фактическим остатком неиспользованного на конец года резерва.
Если он больше - сумма превышения списывается в составе расходов на оплату труда.
А если меньше – отрицательная разница учитывается во внереализационных доходах.
Эти рекомендации для формирования резерва и в следующем году.
Если на следующий год резерв не создается, то весь остаток на 31 декабря нужно включить в доходы.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2012 года N 03-03-10/121
О порядке проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 5 октября 2012 года N ЕД-4-3/16774@ и по вопросу о порядке проведения инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сообщает следующее.
Начисление резерва предстоящих расходов на оплату отпусков производится в соответствии со статьей 324.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) на основании принятой для целей налогообложения учетной политики.
Исходя из положений п.5 ст. 324.1 Кодекса отчисления в резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год осуществляются с правом переноса не использованного на конец отчетного налогового периода резерва на следующий налоговый период.
В соответствии с п.3 ст. 324.1 Кодекса в случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков указанный резерв подлежит инвентаризации на конец налогового периода.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
П. 4 ст. 324.1 Кодекса предусмотрено, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда.
Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Таким образом, если резерв на оплату отпусков, относящихся к неиспользованным работниками дням отпуска, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном п. 4 ст. 284.1 Кодекса.
Если налогоплательщиком принято решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года.
Директор Департамента
И.В.Трунин