Порядок уменьшения сумм налога (авансовых платежей) на страховые взносы
Компании на ЕНВД или УСН могут учесть при расчете налога (авансового платежа) за первый квартал 2013 года страховые взносы за декабрь 2012 года, уплаченные в январе 2013 года.
Но только при условии, что компания не поменяла систему налогообложения. К такому выводу пришел Минфин России в письме от 29.12.12 № 03-11-09/99. В этом же письме чиновники отметили особенности учета страховых взносов предпринимателями, применяющими спецрежимы.
Положения, позволяющие компаниям на УСН, которые выбрали объект «доходы», учитывать страховые взносы при расчете налога (авансовых платежей), закреплены в пункте 3.1 статьи 346.21 НК РФ (в ред. Федерального закона от 25.06.12 № 94-ФЗ). В частности, в этой норме сказано, что исчисленная за налоговый (отчетный) период сумма налога (аванса) может быть уменьшена на страховые взносы во внебюджетные фонды, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде. Аналогичная норма о возможности уменьшения ЕНВД, исчисленного за квартал, на уплаченные в этом квартале страховые взносы, предусмотрена пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ. И в том, и в другом случае действует ограничение – сумма налога (авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).
На основании этих норм в Минфине делают следующий вывод: «вмененщики» вправе уменьшить сумму налога за первый квартал 2013 года (а «упрощенщики» сумму авансовых платежей за этот период) на уплаченные в этом же периоде страховые взносы (с учетом ограничения). В том числе, на страховые взносы, уплаченные в январе 2013 года за декабрь 2012 года, или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 года. Но только при условии, что налогоплательщик не сменил спецрежим. В противном случае (при переходе с одного спецрежима на другой) уплаченные страховые взносы учитываются в рамках того спецрежима, к которому они относятся.
Предприниматели, применяющие спецрежимы, также могут уменьшать налоги на сумму страховых взносов. При этом необходимо учитывать особенности. Так, предприниматели - «вменещики», применяющие труд наемных работников, вправе уменьшить сумму единого налога на указанные в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ страховые взносы, перечисленные с выплат работникам. Но при этом, как отмечают авторы комментируемого письма, такие предприниматели не смогут вычесть из суммы налога страховые взносы, уплаченные «за себя».
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2012 г. N 03-11-09/99
Департамент налоговой и таможенно-политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений разд. VIII.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации") и сообщает следующее.
По вопросу N 1.
Налогоплательщики, перешедшие на применение упрощенной системы налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму расходов, указанных в п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом на сумму расходов, предусмотренных п. 2 ст. 346.32 Кодекса, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход уменьшается сумма данного налога, исчисленная за налоговый период.
Суммы указанных налогов (авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения) не могут быть уменьшены на сумму указанных расходов более чем на 50 процентов.
Исходя из вышеуказанных норм Кодекса, налогоплательщики вправе уменьшить сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сумму исчисленного единого налога на вмененный доход за I квартал 2013 г. на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2013 г. за декабрь 2012 г., или на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за отчетные периоды 2012 г. при условии, что налогоплательщики не переходят с применения одного специального налогового режима на другой специальный налоговый режим.
При переходе налогоплательщика с одного специального налогового режима на другой суммы уплаченных страховых взносов должны быть учтены в рамках того специального налогового режима, к которому они относятся.
По вопросу N 2.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, указанных в п. 2 ст. 346.32 Кодекса.
При этом указанные налогоплательщики не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
По вопросу N 3.
Кодексом не предусмотрено ограничения для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, перешедших на применение упрощенной системы налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивающие единый налог на вмененный доход, уменьшают сумму данного налога на сумму уплаченных ими страховых взносов в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
