Из-за доначисленных взносов подавать уточненку по налогу на прибыль не придется
Если сотрудники ПФР или ФСС РФ доначислили компании страховые взносы, их суммы достаточно учесть в текущем периоде.
То есть на дату решения ревизоров.
Раз все суммы взносов, в том числе предъявленные контролерами по итогам проверки, вы сможете учесть в текущем периоде, то корректировать показатели прошлого и подавать уточненку по налогу на прибыль не потребуется.
ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.03.2013 № 03-03-06/1/7994
Вопрос:
Просим вас дать разъяснение о порядке признания для целей налогообложения прибыли сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, отражаемых в строке 120 формы РСВ-1 ПФР.
В соответствии с п.1 ст.17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам (далее - ПФР) факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в ПФР уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.
В то же время согласно Порядку заполнения формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР), утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 N 232н (далее - Порядок) в строке 120 "Доначислено страховых взносов с начала расчетного периода" раздела 1 формы РСВ-1 ПФР отражаются суммы страховых взносов, доначисленные по актам проверок (камеральной и (или) выездной), по которым в отчетном периоде вступили в силу решения о привлечении к ответственности плательщиков страховых взносов (п.6.3 Порядка). Расшифровка сумм, формирующих показатель строки 120, приводится в разделе 4 "Суммы доначисленных страховых взносов с начала расчетного периода" формы РСВ-1 ПФР.
Согласно п.1 ст.252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением тex расходов, которые указаны в ст.270 НК РФ.
Расходы в виде страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации учитываются в составе прочих расходов на основании пп.49 п.1 ст.264 НК РФ.
Согласно пп.1 п.7 ст.272 НК датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Поскольку страховые взносы относятся к обязательным платежам, они учитываются на дату их начисления (письма Минфина России от 16.03.2010 N 03-03-06/1/140, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/214, от 05.04.2010 N 03-03-06/1/230, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/255, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/257, от 13.04.2010 N 03-03-06/1/258, от 23.04.2010 N 03-03-05/85, от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101).
Учитывая изложенное, считаем правомерным в целях налогообложения прибыли учитывать страховые взносы, отражаемые по строке 120 раздела 1 и в разделе 4 формы РСВ-1 ПФР, периодах их начисления, т.е. в текущих налоговых (отчетных) периодах по налогу на прибыль.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2013 года N 03-03-06/1/7994
[Об учете расходов в виде сумм страховых взносов]
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов в виде сумм страховых взносов сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 17 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в порядке, установленном статьей 17 Закона N 212-ФЗ.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в частности, суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 Кодекса, дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.
Таким образом, расходы в виде сумм страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, доначисленные по актам проверок, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль на дату их начисления.
Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин
