Согласно пункту 20 Положения об особенностях направления работников в служебные командировки, при направлении работника в однодневную командировку за рубеж, суточные выплачиваются в размере 50% от нормы расходов на выплату суточных, определенной в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации.
Что касается налогообложения НДФЛ компенсаций, выплаченных командированному работнику, то каких-то особенностей, связанных именно с однодневными заграничными командировками, не существует.
В Минфине обращают внимание, что в целях налогообложения НДФЛ, суточные не требуют документального подтверждения.
Все остальные выплаты, компенсирующие расходы работника на командировку, освобождаются от НДФЛ при условии документального подтверждения расходов.
Данный вывод следует из пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Если денежные средства, выплаченные работнику, направленному в однодневную командировку за границу, не рассматривать как суточные, а признать иным расходом, связанным с командировкой, то со всей суммы компенсации можно не платить НДФЛ.
Но только в том случае, если работник представит документы, подтверждающие эти расходы.
Если же документов нет, то нужно применять лимит, как в случае с более длинными командировками.
То есть при однодневной заграничной командировке в доход, освобождаемый от обложения НДФЛ, можно включить сумму в пределах 2500 руб.
Статья 168 Трудового кодекса обязывает работодателей компенсировать командированному работнику, в том числе при поездках за рубеж, расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные и другие подобные расходы.
Такие компенсации при соблюдении некоторых условий освобождаются от НДФЛ.
Минфин России напомнил эти условия в письме от 07.10.13 № 03-03-06/1/41508.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 октября 2013 г. N 03-03-06/1/41508
Вопрос:
Об освобождении от налогообложения НДФЛ суточных и иных выплат за однодневные командировки работников за пределами РФ.
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о включении суточных за однодневные командировки за пределами Российской Федерации в командировочные расходы и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
На основании пп. 12 п. 1 ст. 264 Кодекса суточные относятся к расходам, которые в целях налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
При этом порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).
В соответствии с п. 20 Положения работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию Российской Федерации в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.
Следовательно, работнику, направленному в служебную командировку на Украину на один день, положены суточные в иностранной валюте в размере 50% от нормы расходов на выплату суточных, установленной локальным нормативным актом организации (например, распоряжением руководителя или положением о командировках) для командировок на территории иностранных государств.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 217 Кодекса.
В отношении компенсационных выплат, связанных с возмещением командировочных расходов, следует иметь в виду, что согласно абз. 12 п. 3 ст. 217 Кодекса указанные выплаты, за исключением суточных, освобождаются от налогообложения в пределах фактически произведенных и документально подтвержденных целевых расходов на проезд до места назначения и обратно, сборов за услуги аэропортов, комиссионных сборов, расходов на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходов по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходов, связанных с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
То есть в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса только суточные не требуют документального подтверждения их использования. В отношении выплат, компенсирующих все остальные расходы налогоплательщика, связанные с командировкой, для их освобождения от налогообложения требуется документальное подтверждение произведенных расходов.
Таким образом, если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со ст. 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведенным работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных за счет указанных денежных средств расходов.
При отсутствии документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, могут в соответствии с Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.09.2012 N 4357/12 освобождаться от налогообложения в пределах 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С.КИЗИМОВ
