Закон 52-ФЗ предусматривает, что с 1 января 2015 года организации, применяющие УСН и ЕНВД, будут уплачивать налог на имущество организаций в отношении принадлежащих им объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
- Предприятия, применяющие УСН, обязывают уплачивать налог на имущество, от которого они сейчас освобождены.
Причем уплачивать по кадастровой стоимости, о вольности определения и сложности оспаривания которой уже сейчас много споров.
УСН, ЕНВД и уплата налога на имущество
Re: УСН, ЕНВД и уплата налога на имущество
С 1 июля 2014 года компаниям на ЕНВД надо платить налог на имущество организаций с тех объектов недвижимости, для которых базой является кадастровая стоимость.
Платить налог исходя из кадастровой стоимости в таких регионах надо тем компаниям, чья собственность включена в Перечень объектов недвижимости не позднее 1 января 2014 года.
Для компаний на УСН они начнут действовать с 2015 года.
Для плательщиков ЕНВД – уже с 1 июля 2014.
По закону данные изменения вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
По ЕНВД налоговый период – это квартал.
Отсюда чиновники и делают вывод, что вмененщики должны платить налог на имущество, начиная с 3-его квартала 2014 г.
Определяя авансовый платеж за 9 месяцев, вмененщикам надо умножать 1/4 кадастровой стоимости на налоговую ставку. А налог за год будет равен половине кадастровой стоимости на начало 2014 года, умноженной на ставку.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2014 года № 03-05-05-01/26195
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о вступлении в силу Федерального закона от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 52-ФЗ) и порядке исчисления авансового платежа и суммы налога на имущество организаций за 2014 год налогоплательщиками единого налога на вмененный доход и сообщает.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
До вступления в силу Федерального закона № 52-ФЗ в силу пункта 4 статьи 346.12 Кодекса применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) организациями предусматривало их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ внесены изменения в абзац 1 пункта 4 статьи 346.26 Кодекса, которыми предусмотрена уплата вышеназванными организациями налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 52-ФЗ определено, что Федеральный закон № 52-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован "Собрание законодательства РФ", 07.04.2014, № 14, ст. 1544), за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Так, пунктом 4 статьи 7 Федерального закона № 52-ФЗ прямо указано, что пункты 1- 3 и 6-12 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Согласно статье 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Поэтому в силу указанных норм пункт 3 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2014 года.
Что касается исчисления авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций с 1 июля 2014 года, то порядок исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом особенностей, установленных пунктом 12 статьи 378.2 Кодекса.
С учетом положений указанных статьей Кодекса сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2014 года исчисляется как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
По мнению Департамента, сумма налога на имущество организаций за 2014 год должна исчисляться за период с 1 июля 2014 год по 31 декабря 2014 года как одна вторая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку, за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года.
Одновременно обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 372 Кодекса право определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса предоставлено с 1 января 2014 года субъектам Российской Федерации.
Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Поэтому положения статьи 378.2 Кодекса во взаимосвязи с пункт 3 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ применяются организациями -собственниками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с 1 июля 2014 года в отношении объектов недвижимого имущества, включенных соответствующим субъектом Российской Федерации в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 января 2014 года.
Директор Департамента
И.В. Трунин
Платить налог исходя из кадастровой стоимости в таких регионах надо тем компаниям, чья собственность включена в Перечень объектов недвижимости не позднее 1 января 2014 года.
Для компаний на УСН они начнут действовать с 2015 года.
Для плательщиков ЕНВД – уже с 1 июля 2014.
По закону данные изменения вступают в силу не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
По ЕНВД налоговый период – это квартал.
Отсюда чиновники и делают вывод, что вмененщики должны платить налог на имущество, начиная с 3-его квартала 2014 г.
Определяя авансовый платеж за 9 месяцев, вмененщикам надо умножать 1/4 кадастровой стоимости на налоговую ставку. А налог за год будет равен половине кадастровой стоимости на начало 2014 года, умноженной на ставку.
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2014 года № 03-05-05-01/26195
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о вступлении в силу Федерального закона от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 52-ФЗ) и порядке исчисления авансового платежа и суммы налога на имущество организаций за 2014 год налогоплательщиками единого налога на вмененный доход и сообщает.
Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется организациями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
До вступления в силу Федерального закона № 52-ФЗ в силу пункта 4 статьи 346.12 Кодекса применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) организациями предусматривало их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ внесены изменения в абзац 1 пункта 4 статьи 346.26 Кодекса, которыми предусмотрена уплата вышеназванными организациями налога на имущество организаций в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с Кодексом.
Пунктом 1 статьи 7 Федерального закона № 52-ФЗ определено, что Федеральный закон № 52-ФЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован "Собрание законодательства РФ", 07.04.2014, № 14, ст. 1544), за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления их в силу.
Так, пунктом 4 статьи 7 Федерального закона № 52-ФЗ прямо указано, что пункты 1- 3 и 6-12 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона № 52-ФЗ и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
Согласно статье 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Поэтому в силу указанных норм пункт 3 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ вступает в силу с 1 июля 2014 года.
Что касается исчисления авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций с 1 июля 2014 года, то порядок исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Кодекса, с учетом особенностей, установленных пунктом 12 статьи 378.2 Кодекса.
С учетом положений указанных статьей Кодекса сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2014 года исчисляется как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
По мнению Департамента, сумма налога на имущество организаций за 2014 год должна исчисляться за период с 1 июля 2014 год по 31 декабря 2014 года как одна вторая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января 2014 года являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку, за минусом исчисленной суммы авансового платежа за 9 месяцев 2014 года.
Одновременно обращаем внимание, что на основании пункта 2 статьи 372 Кодекса право определять особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса предоставлено с 1 января 2014 года субъектам Российской Федерации.
Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1 числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее - Перечень объектов недвижимого имущества), направляет его в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Поэтому положения статьи 378.2 Кодекса во взаимосвязи с пункт 3 статьи 2 Федерального закона № 52-ФЗ применяются организациями -собственниками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с 1 июля 2014 года в отношении объектов недвижимого имущества, включенных соответствующим субъектом Российской Федерации в Перечень объектов недвижимого имущества не позднее 1 января 2014 года.
Директор Департамента
И.В. Трунин
