Налоговики не вправе начислять НДФЛ на подотчетные суммы, которые работник не вернул в установленный срок.
По мнению суда, дохода не возникает, если задолженность не списана, а срок давности по долгу не истек (постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.14 № А65-15313/2013).
Причина спора.
Истек период, на который выданы подотчетные суммы, а работники не оформили авансовые отчеты.
Их нет и на конец периода, охваченного налоговой проверкой.
Инспекция заявила о получении сотрудниками дохода, необходимости исчисления НДФЛ. Налог определен по максимальной ставке, введенной для материальной выгоды по заемным средствам (35%).
Хотя выдача данных средств должна проводиться по договору займа или кредитному договору (см. ст. 807 и 819 ГК РФ).
Решение суда.
Документы, подтверждающие выдачу займа, отсутствуют.
Это свидетельствует о незаконности применения 35-процентной ставки. Недопустимо и применение 13-процентной ставки.
По задолженности не истек трехлетний срок.
Следовательно, она может быть востребована и не списана с работника.
У физлица нет доходов, которыми оно может распоряжаться.
Это, как видно из пункта 1статьи 210 НК РФ, показывает, что у гражданина нет доходов, облагаемых НДФЛ.
Кроме того, в суд предъявлены приходные кассовые ордера и выписки из кассовой книги. Из них ясно: сотрудники вернули подотчетные средства.
Это произошло по истечении проверяемого периода, но до вынесения решения по результатам налоговой проверки.
Значит, на день оформления этого решения чиновникам было известно об отсутствии доходов у гражданина.
Проверяющие неправомерно начислили налог.
Мнение Минфина.
Действия инспекции противоречат даже письму Минфина России от 24.09.09 № 03-03-06/1/610. В нем указано: невозвращенные суммы относятся на доход лишь в том периоде, когда истек срок их взыскания.
Пример
15 января 2011 года работнику выданы средства на закупку товаров. Срок представления отчета или возврата неиспользованных сумм, введенный приказом по организации, — два месяца. Следовательно, с 16 марта 2011 года долг становится просроченным.
Срок давности по такому долгу — три года (п. 1 ст. 196 ГК РФ). По общему правилу невозвращенный долг увеличит облагаемые доходы в марте 2014 года. Исключение возможно, если до марта 2014 года сотрудник подпишет обязательство о погашении задолженности, либо утвердит акт сверки, либо иным способом признает долг. Тогда нужно заново отсчитывать трехлетний срок (ст. 203 ГК РФ).
Допустим, в феврале 2014 года работник направит письмо, попросив отсрочку для погашения долга. Тогда доход возрастет только в феврале 2017 года (если задолженность к тому времени не будет погашена и не будет новой просьбы об отсрочке).
Также налог надо начислить, если организация добровольно спишет задолженность физлица.
Его доход увеличится в том периоде, когда предприятие простило долг.
Основания для начисления взносов во внебюджетные фонды возникают также после истечения сроков взыскания или списания долга.
