Когда перечислять НДФЛ в бюджет с доходов работников
Добавлено: 10 июн 2014, 16:23
В письме от 26.05.14 № БС-4-11/10126@ ФНС России разъяснила, каким образом и в какие сроки налоговые агенты должны перечислять НДФЛ с заработной платы сотрудников.
Специалисты ведомства полагают, что это делается один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Как известно, работодатели обязаны платить заработную плату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).
При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Делать это нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На основании упомянутых положений законодательства, в ФНС делают вывод: налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то она не так однозначна. Одни суды поддерживают точку зрения налоговиков (постановления ФАС Московского округа от 17.02.10 № А40-47225/99-129-263, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.11 по делу № А26-1553/2010). Другие же полагают, что НДФЛ необходимо перечислять в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (постановление ФАС Уральского округа от 28.06.06 № Ф09-5544/06-С2).
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 мая 2014 г. N БС-4-11/10126@
О РАССМОТРЕНИИ ОБРАЩЕНИЯ
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение <…> и по вопросу порядка уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
Согласно статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты, согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Таким образом, по мнению ФНС России, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Кодекса.
Кроме того, указанная позиция изложена в письмах Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494 и от 18.04.2013 N 03-04-06/13294.
Судебные органы подтверждают правильность такого подхода (Постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 N А40-47225/99-129-263, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010).
В то же время есть решение с иным подходом - перечислить налог на доходы физических лиц необходимо в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
Специалисты ведомства полагают, что это делается один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Как известно, работодатели обязаны платить заработную плату работникам не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).
При этом датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности.
Пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Делать это нужно не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На основании упомянутых положений законодательства, в ФНС делают вывод: налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход.
Что касается арбитражной практики по данному вопросу, то она не так однозначна. Одни суды поддерживают точку зрения налоговиков (постановления ФАС Московского округа от 17.02.10 № А40-47225/99-129-263, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.11 по делу № А26-1553/2010). Другие же полагают, что НДФЛ необходимо перечислять в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (постановление ФАС Уральского округа от 28.06.06 № Ф09-5544/06-С2).
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 26 мая 2014 г. N БС-4-11/10126@
О РАССМОТРЕНИИ ОБРАЩЕНИЯ
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение <…> и по вопросу порядка уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.
Согласно статье 136 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.
Пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты, согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Таким образом, по мнению ФНС России, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Кодекса.
Кроме того, указанная позиция изложена в письмах Минфина России от 03.07.2013 N 03-04-05/25494 и от 18.04.2013 N 03-04-06/13294.
Судебные органы подтверждают правильность такого подхода (Постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 N А40-47225/99-129-263, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А26-1553/2010).
В то же время есть решение с иным подходом - перечислить налог на доходы физических лиц необходимо в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (Постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 N Ф09-5544/06-С2).
Действительный государственный советник
Российской Федерации 3 класса
С.Л.БОНДАРЧУК