ЕНВД не применяют при приготовлении и доставке кулинарной продукции.
Организации или ИП, которые производят и доставляют на дом готовую кулинарную продукцию (пиццу, роллы, суши и т п.), не могут применять ЕНВД.
Услуги общепита действительно являются одним из видов деятельности, который можно перевести на ЕНВД.
Это следует из положений подпунктов 8 и 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ.
Однако в данных нормах речь идет о тех услугах общественного питания, которые осуществляются через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты без зала обслуживания посетителей.
Услуги по производству и доставке готовой кулинарной продукции на дом не подпадают под действие данных норм НК РФ.
Их, разумеется, нельзя отнести к услугам общепита, которые оказываются через объекты с торговым залом.
И в то же время их нельзя причислить к услугам общепита, которые оказываются через объекты без торгового зала — к таким объектам относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания (ст. 346. 27 НК РФ).
В Минфине отмечают, что услуги по производству и доставке готовой кулинарной продукции на дом нельзя отнести и к розничной торговле.
Подпункты 6 и 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ позволяют применять «вмененку» в отношении розничной торговли.
Но в статье 346.27 НК РФ оговорено, что к данному виду предпринимательской деятельности в целях ЕНВД не относится реализация продукции собственного производства (изготовления). Реализация приготовленной продукции (пиццы, ролл, суши и др.) является реализацией продукции собственного производства, поэтому к розничной торговле не относится.
Суммируя все вышесказанное, в Минфине делают вывод: деятельность по приготовлению и доставке на дом кулинарной продукции на ЕНВД перевести нельзя.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 26 мая 2014 года N 03-11-06/3/24936
[О налогообложении услуг по приготовлению (пиццы, ролл, суши и др.) и доставке продукции общественного питания на дом]
Вопрос:
Просим вас разъяснить вопрос о правомерности применения единого налога на вмененный доход в отношении услуг общественного питания. Основной вид предпринимательской деятельности организации - общественное питание. Организация изготавливает продукцию (пиццу, роллы, суши и т.п.) и доставляет эту продукцию своим покупателям - физическим лицам на дом. Услуги по доставке продукции на дом клиентами дополнительно не оплачиваются и в документах не выделяется. Их стоимость учтена в стоимости изготовленной продукции. Является ли данный вид деятельности общественным питанием в целях применения главы 26_3 Налогового кодекса РФ? Можно ли в отношении данного вида предпринимательской деятельности применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения специальных налоговых режимов и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346_26 Кодекса.
Согласно подпунктам 8 и 9 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, а также через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.
Из статьи 346_27 Кодекса следует, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.
Статьей 346_27 Кодекса определено, что объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.
Поскольку услуги по приготовлению (пиццы, ролл, суши и др.) и доставке продукции общественного питания на дом не связаны с использованием объектов организации общественного питания, имеющих площадь зала обслуживания посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей, то данный вид предпринимательской деятельности для целей применения специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не относится к услугам общественного питания и система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не применяется.
Подпунктами 6 и 7 пункта 2 статьи 346_26 Кодекса установлено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, а также через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети.
При этом статьей 346_27 Кодекса предусмотрено, что розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация продукции собственного производства (изготовления).
Реализация приготовленной продукции (пиццы, ролл, суши и др.) относится к реализации продукции собственного производства, поэтому к розничной торговле не относится и не подпадает под действие главы 26_3 Кодекса.
Таким образом, налогообложение указанных предоставляемых услуг должно осуществляться в соответствии с иными режимами налогообложения.
Заместитель
директора Департамента
Р.А.Саакян
