Если выплата дохода работнику полностью прекращена и не возобновляется до окончания года (например, в случае ухода в декретный отпуск), то стандартный налоговый вычет по НДФЛ за указанные месяцы не предоставляется. Об этом сообщил Минфин России в письме от 22.10.2014 № 03-04-06/53186, тем самым подтвердив свою позицию по данному вопросу.
Выплата возобновлена до конца года
Налоговую базу по налогу на доходы физических лиц можно уменьшить за счет стандартного налогового вычета на детей, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ.
Если в отдельные месяцы не было дохода, стандартные вычеты за бездоходные месяцы предоставляются в последующие месяцы, в которые такой доход был получен.
Выплата не возобновляется до окончания года, в этом случае налоговая база после прекращения выплат не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы не может быть предоставлен.
Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ
ПИСЬМО
от 22.10.2014 № 03-04-06/53186
О вопросах обложения налогом на доходы физических лиц
Вопрос:
Просим дать разъяснение по вопросам исчисления налога на доходы физических лиц.
1. В соответствии с пунктом 8 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам, освобождаемым от обложения налогом на доходы физических лиц, относятся суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 тысяч рублей на каждого ребенка. При этом "установление опеки над ребенком" не упомянуто в тексте в качестве условия применения льготы по отношению к выплатам, производимым опекунам.
На рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации внесен проект федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", дополняющий норму абзаца седьмого пункта 8 статьи 217 Кодекса указанным условием в целях устранения имеющегося противоречия.
Может ли Банк России применить указанную льготу в отношении опекунов с момента установления опеки над ребенком до внесения изменений в статью 217 Кодекса?
2. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Кодекса налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. Такого понятия, как налоговая база за часть налогового периода или за его отдельный месяц (месяцы), Кодекс не содержит.
Согласно пункту 3 статьи 226 Кодекса налоговые агенты исчисляют налог на доходы физических лиц нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса (пункт 3 статьи 210 Кодекса). Подпунктами 1, 2, 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса установлено, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Той же статьей Кодекса предусмотрено, что уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 или 24 лет (в зависимости от ситуации), или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Никаких исключений, касающихся непредоставления вычетов за месяцы, в которых не производилась выплата дохода, данные нормы не содержат.
Таким образом, запрета на предоставление налогоплательщику стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода в случае отсутствия у физического лица в отдельные месяцы налогового периода доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, вне зависимости от того, чередуются ли эти месяцы с месяцами, в которых имеется доход, или следуют подряд в начале или в конце налогового периода, Кодекс не устанавливает.
Минфин России ранее также разъяснял, что стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода (письма от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 27.03.2012 N 03-04-06/8-80, от 03.02.2012 N 03-04-06/8-20, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175).
Указанную позицию поддерживает Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 14.07.2009 N 4431/09, ФАС Центрального округа в постановлении от 03.03.2010 по делу N А36-524/2009, ФАС Московского округа в постановлении от 24.01.2011 N КА-А40/16982-10. При этом возможность предоставления стандартных вычетов за бездоходные месяцы не ставится судами в зависимость от порядка расположения этих месяцев (в начале, в середине или в конце календарного года) в налоговом периоде.
Минфин России в письме от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 "О формировании единой правоприменительной практики", направленном письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097 всем налоговым органам для сведения и использования в работе, указал на необходимость использования в работе решений, постановлений, информационных писем Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации в случае расхождения изложенной в них позиции с позицией Минфина России и ФНС России.
Вместе с тем в письмах от 06.05.2013 N 03-04-06/15669, от 09.12.2013 N 03-04-05/53646, от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 Минфин России изменил свою позицию и разъяснил, что в случае полного прекращения в налоговом периоде выплаты дохода работнице в связи с отпуском по уходу за ребенком предоставление налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за месяцы отсутствия у нее дохода не допускается в связи с тем, что налоговая база за эти месяцы не определяется. Кроме того в письме от 11.06.2014 Минфин России даже исключил возможность предоставления этих вычетов налоговыми органами при представлении налогоплательщиком налоговой декларации на основании пункта 4 статьи 218 Кодекса.
Просим сообщить, на каких нормах Кодекса основана позиция Минфина России по указанному вопросу?
Ответ:
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Проект федерального закона N 514481-5 "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" принят Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в первом чтении 17 мая 2011 года.
Положения указанного законопроекта могут применяться только после его принятия и вступления в силу.
2. Пунктом 3 статьи 226 Кодекса установлено, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Установленные статьей 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты применяются налоговым агентом при исчислении налоговой базы нарастающим итогом в каждом месяце, когда налоговым агентом производится выплата доходов налогоплательщику.
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты предоставляются в последующих месяцах, в которых такой доход был получен, за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.
Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, и поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен.
Заместитель директора
Департамента
Р.А.Саакян
Стандартный вычет за «бездоходные» месяцы
ФНС разрешила получить без дохода вычет по НДФЛ на детей
ФНС разрешила получить без дохода вычет по НДФЛ на детей
Налогоплательщик-физическое лицо может получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей за те месяцы, в которых у него отсутствовали доходы, облагаемые налогом по ставке 13%.
В письме от 29.05.15 № БС-19-11/112 специалисты ФНС ответили на частный вопрос налогоплательщика НДФЛ о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей.
Стандартный налоговый вычет НДФЛ на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, усыновителей, опекунов и попечителей, на обеспечении которых находится ребенок.
По нормам статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику НДФЛ на основании его письменного заявления, одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.
В ФНС отметили, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов физического лица, облагаемых по налоговой ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, то, применительно к этому налоговому периоду, налоговая база принимается равной нулю.
Однако разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых НДФЛ, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
При этом налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тысяч рублей.
Специалисты ФНС отметили сложившуюся судебную практику.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 4431/09 отмечено, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета на детей за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, налогооблагаемый по ставке 13%.
В практическом применении это значит, что если в течение налогового отчетного периода стандартные налоговые вычеты НДФЛ не предоставлялись налогоплательщику или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода, как определено статьей 218 НК РФ, орган ФНС производит перерасчет налоговой базы.
В этом перерасчете как раз учитываются все предоставленные стандартные налоговые вычеты, на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, и сумма фактически полученного налогоплательщиком дохода. Следовательно, после перерасчета размер НДФЛ, подлежащего уплате, окажется меньше, если в некоторых месяцах налогового периода налогооблагаемый доход у работника отсутствовал.
Налогоплательщик-физическое лицо может получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей за те месяцы, в которых у него отсутствовали доходы, облагаемые налогом по ставке 13%.
В письме от 29.05.15 № БС-19-11/112 специалисты ФНС ответили на частный вопрос налогоплательщика НДФЛ о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей.
Стандартный налоговый вычет НДФЛ на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, усыновителей, опекунов и попечителей, на обеспечении которых находится ребенок.
По нормам статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику НДФЛ на основании его письменного заявления, одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.
В ФНС отметили, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов физического лица, облагаемых по налоговой ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, то, применительно к этому налоговому периоду, налоговая база принимается равной нулю.
Однако разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых НДФЛ, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ.
При этом налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тысяч рублей.
Специалисты ФНС отметили сложившуюся судебную практику.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 4431/09 отмечено, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета на детей за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, налогооблагаемый по ставке 13%.
В практическом применении это значит, что если в течение налогового отчетного периода стандартные налоговые вычеты НДФЛ не предоставлялись налогоплательщику или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода, как определено статьей 218 НК РФ, орган ФНС производит перерасчет налоговой базы.
В этом перерасчете как раз учитываются все предоставленные стандартные налоговые вычеты, на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, и сумма фактически полученного налогоплательщиком дохода. Следовательно, после перерасчета размер НДФЛ, подлежащего уплате, окажется меньше, если в некоторых месяцах налогового периода налогооблагаемый доход у работника отсутствовал.
